Контакты
Назад к новостям
Как организации перейти на учет запасов по ФСБУ 5/2019

С 1 января 2021 г. запасы нужно учитывать по ФСБУ 5/2019 "Запасы". Начать применение нового Стандарта по решению организации можно и с 2020 г.
В некоторых случаях для перехода на ФСБУ 5/2019 необходимо внести изменения в учетную политику.
Последствия изменений в учетной политике при переходе на применение ФСБУ 5/2019 отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно либо перспективно по выбору организации. Информацию о выбранном способе надо раскрыть в первой после перехода бухгалтерской отчетности.

Вы можете приобрести запись вебинара, состоявшегося 26 ноября 2020 г. «ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в отделе семинаров ГК "Локсит": 373-49-60, e-mail: profedu@loksit.ru.

_______________________________

Ближайщий вебинар по теме:

25.02.2021 

Новые ФСБУ «Основные средства» и «Запасы»: сходства и отличия от прежних ПБУ

_______________________________

 

Как организации перейти на учет запасов по ФСБУ 5/2019

С 1 января 2021 г. запасы нужно учитывать по ФСБУ 5/2019 "Запасы". Начать применение нового Стандарта по решению организации можно и с 2020 г.

В некоторых случаях для перехода на ФСБУ 5/2019 необходимо внести изменения в учетную политику.

Последствия изменений в учетной политике при переходе на применение ФСБУ 5/2019 отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно либо перспективно по выбору организации. Информацию о выбранном способе надо раскрыть в первой после перехода бухгалтерской отчетности.

Оглавление:

1. Что изменится в учете запасов при применении ФСБУ 5/2019

2. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно

3. Как перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно

1. Что изменится в учете запасов при применении ФСБУ 5/2019

С 1 января 2022 г. действуют ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Они утверждены Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Одновременно утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Начать применять Стандарты можно и раньше. См. Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

ФСБУ 5/2019 внес ряд изменений в учет запасов, а также упорядочил действующие правила учета, которые не были прямо предусмотрены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", но применялись в соответствии с положениями других НПА или разъяснениями Фонда "НРБУ "БМЦ". В частности:

Новый порядок

Старый порядок

1. Обязанность признания запасов в учете

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, не являющиеся микропредприятиями

Обязаны признавать в учете запасы, так как не освобождены от применения ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Вправе не признавать в учете МПЗ и списывать затраты на их приобретение в расходы текущего периода, если характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01)

2. Состав запасов

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Принимаются к учету в качестве МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Не признавать актив и включать затраты на приобретение в расходы текущего периода могут только организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета (п. 13.3 ПБУ 5/01)

Малоценные ОС

Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), то есть не соответствуют критериям п. 3 ФСБУ 5/2019

Могут включаться в состав МПЗ на основании п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Незавершенное производство (НЗП)

Относится к запасам (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019)

Не поименовано в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Порядок оценки и отражения в отчетности НЗП регламентировался отдельным разделом в Положении N 34н

3. Оценка при признании

Включение в фактическую себестоимость запасов оценочного обязательства

Включение в фактическую себестоимость запасов величины оценочного обязательства, признанного в связи с приобретением (созданием) запасов, предусмотрено пп. "г" п. 11 ФСБУ 5/2019

Включать оценочное обязательство, признанное в связи с приобретением МПЗ, в их стоимость необходимо согласно п. 8 ПБУ 8/2010, п. п. 56 ПБУ 5/01

Включение в фактическую себестоимость запасов процентов по заемным средствам

Предусмотрено для запасов, признаваемых инвестиционным активом (пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019)

Предусмотрено ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", если актив признан инвестиционным. Таким активом может быть, например, незавершенное производство продукции (п. 7 ПБУ 15/2008, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции")

Оценка запасов, приобретенных на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты по коммерческому кредиту не выделены

Запасы оцениваются исходя из суммы денежных средств, которую вы уплатили бы продавцу без отсрочки (рассрочки) (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу

Запасы оцениваются исходя из всей суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (номинальной стоимости) (п. 6 ПБУ 5/01). Проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты покупатель самостоятельно из этой суммы не выделяет.

В то же время имеются рекомендации:

  • МПЗ, приобретаемые на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, оцениваются исходя из приведенной (дисконтированной) стоимости кредиторской задолженности (Толкование Р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей");
  • Увеличение цены за предоставление отсрочки (рассрочки) по экономическому содержанию является процентами и учитывается равномерно в течение периода отсрочки (рассрочки) (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)

Оценка продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товаров, которыми вы торгуете на организованных торгах

Допускается оценка по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019)

Оценка в общем порядке, предусмотренном для всех МПЗ

Оценка НЗП и полуфабрикатов собственного изготовления

Не предусмотрен способ оценки "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. п. 927 ФСБУ 5/2019)

Наряду с другими способами оценки предусмотрен способ "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. 63 Положения N 34н)

Управленческие (общехозяйственные) расходы, как правило, не включаются в фактическую себестоимость НЗП, а списываются в себестоимость продаж текущего периода, так как они не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). Такие затраты не относят к косвенным затратам, включаемым в фактическую себестоимость НЗП. Под косвенными затратами, как правило, понимают только общепроизводственные затраты, так как они непосредственно связаны с производством, но не могут быть прямо отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг)

Управленческие (общехозяйственные) расходы могут включаться в фактическую себестоимость НЗП или списываться в себестоимость продаж текущего периода по выбору организации, закрепленному в учетной политике (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации")

4. Последующая оценка (создание резерва под обесценение)

Величина резерва

Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019)

Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их текущей рыночной стоимостью (п. 25 ПБУ 5/01)

Создание резерва по отдельным видам запасов

Резерв не создается:

Создается по всем единицам (видам, группам) МПЗ, исключений не предусмотрено (п. 25 ПБУ 5/01)

2. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно

Если вы приняли решение отражать переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно, то вам нужно (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"):

  • скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли (убытка) и другим связанным счетам;
  • при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности.

По состоянию на 1 января первого года применения ФСБУ 5/2019 скорректируйте:

1)    состав запасов. Вы можете уменьшить остаток по счету 10 "Материалы" на стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд;

2)    стоимость запасов. Например, если ранее вы оценивали НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, вам придется увеличить стоимость остатков НЗП с соответствующим уменьшением стоимости готовой продукции;

3)    сумму резерва. Уменьшите (увеличьте) остатки по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" на сумму разницы между величиной резерва, рассчитанной по правилам ФСБУ 5/2019, и суммой резерва, отраженной в учете.

Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, отнесите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

По состоянию на 1 января года начала применения ФСБУ 5/2019 могут быть сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд организации (если организацией принято решение не признавать их в бухгалтерском учете)

84

10

Уменьшена стоимость запасов, приобретенных с отсрочкой (рассрочкой) платежа на разницу между себестоимостью запасов и приведенной (дисконтированной) стоимостью кредиторской задолженности на дату признания запасов в учете

60

10

(41,

45)

Отражены проценты за пользование отсрочкой (рассрочкой) за период с даты признания запасов в учете до даты перехода на применение ФСБУ 5/2019

84

60

Увеличена стоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства до фактической или плановой (нормативной) себестоимости, если они оценивались только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, с одновременным уменьшением себестоимости нереализованной готовой продукции или увеличением нераспределенной прибыли (в части реализованной продукции)

20

(21,

23,

29)

43

(84)

Запасы, подлежащие оценке по справедливой стоимости, дооценены до их справедливой стоимости на дату перехода на применение ФСБУ 5/2019

41

(43)

84

Запасы, подлежащие оценке по справедливой стоимости, уценены до их справедливой стоимости на дату перехода на применение ФСБУ 5/2019

84

41

(43)

Скорректирован резерв под снижение стоимости МПЗ, начисленный по правилам ПБУ 5/01, до суммы резерва под обесценение запасов по правилам ФСБУ 5/2019

84

(14)

14

(84)

Пример отражения в учете и отчетности перехода на ФСБУ 5/2019 с ретроспективным пересчетом показателей

Организация применяет ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 г. В учетной политике на 2021 г. предусмотрено, что затраты на приобретение запасов для управленческих нужд в том периоде, в котором они были понесены, признаются расходами по обычным видам деятельности. Как и в предыдущие годы, организация относит управленческие расходы полностью в расходы периода их признания.

На конец 2020 г. в организации имеются материалы для управленческих нужд на сумму 350 110 руб.

На конец 2019 г. стоимость материалов для управленческих нужд составляла 34 920 руб.

Резерв под снижение стоимости материалов не создавался, поскольку их текущая рыночная стоимость не опускалась ниже фактической себестоимости.

В учете организации 1 января 2021 г. сделана следующая запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд

84

10

350 110,00


При составлении бухгалтерской отчетности за 2021 г. организация сделает ретроспективный пересчет сравнительных показателей за 2020 и 2019 гг. и скорректирует их следующим образом (в данном примере не рассмотрено влияние на показатели отчетности применения ПБУ 18/02).

В бухгалтерском балансе:

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2021 г.

На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

1

2

3

4

5

6

АКТИВ

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

-350

-35

Итого по разд. II

1200

-350

-35

БАЛАНС

1600

-350

-35

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

-350

-35

Итого по разд. III

1300

-350

-35

БАЛАНС

1700

-350

-35

В отчете о финансовых результатах:

Пояснения

Наименование показателя

Код

За 2021 г.

За 2020 г.

Управленческие расходы

2220

(+315 1)

Валовая прибыль (убыток)

2100

-315

Прибыль (убыток) от продаж

2200

-315

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

-315

1 В отчете о финансовых результатах за 2021 г. управленческие расходы за 2020 г. увеличены на 315 000 руб., так как по правилам новой учетной политики в 2020 г. в качестве управленческих расходов были бы списаны материалы стоимостью 315 190 руб. (350 110 руб. - 34 920 руб.). Соответственно, на эту же сумму уменьшены показатели валовой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до налогообложения.

В отчете об изменениях капитала:

1)    движение капитала

Наименование показателя

Код

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Величина капитала на 31 декабря 2019 г.

3100

()

-35

-35

За 2020 г.

Уменьшение капитала - всего:

3220

(+315)

(+315)

в том числе:

убыток

3221

Х

Х

Х

Х

(+315)

(+315)

Величина капитала на 31 дека

             

3. Как перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно

Вы вправе принять решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно (п. 47 ФСБУ 5/2019, п. 14 ПБУ 1/2008). В таком случае:
• применяйте новые правила учета только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта;
• при составлении бухгалтерской отчетности сравнительные показатели за предыдущие периоды не пересчитывайте.

Обзор подготовлен специалистами КонсультантПлюс.

За записью  вебинара, состоявшегося 26 ноября 2020 г., «ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», обращайтесь в отдел семинаров ГК "Локсит": 373-49-60, e-mail: profedu@loksit.ru

_______________________________

Ближайший вебинар по теме:

25.02.2021 

Новые ФСБУ «Основные средства» и «Запасы»: сходства и отличия от прежних ПБУ