С 1 января 2021 г. запасы нужно учитывать по ФСБУ 5/2019 "Запасы". Начать применение нового Стандарта по решению организации можно и с 2020 г.

В некоторых случаях для перехода на ФСБУ 5/2019 необходимо внести изменения в учетную политику.

Последствия изменений в учетной политике при переходе на применение ФСБУ 5/2019 отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно либо перспективно по выбору организации. Информацию о выбранном способе надо раскрыть в первой после перехода бухгалтерской отчетности.

С 1 января 2022 г. действуют ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Они утверждены Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Одновременно утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Начать применять Стандарты можно и раньше. См. Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

Новый порядок

Старый порядок

1. Обязанность признания запасов в учете

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, не являющиеся микропредприятиями

Обязаны признавать в учете запасы, так как не освобождены от применения ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Вправе не признавать в учете МПЗ и списывать затраты на их приобретение в расходы текущего периода, если характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01)

2. Состав запасов

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Принимаются к учету в качестве МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Не признавать актив и включать затраты на приобретение в расходы текущего периода могут только организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета (п. 13.3 ПБУ 5/01)

Малоценные ОС

Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), то есть не соответствуют критериям п. 3 ФСБУ 5/2019

Могут включаться в состав МПЗ на основании п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Незавершенное производство (НЗП)

Относится к запасам (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019)

Не поименовано в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Порядок оценки и отражения в отчетности НЗП регламентировался отдельным разделом в Положении N 34н

3. Оценка при признании

Включение в фактическую себестоимость запасов оценочного обязательства

Включение в фактическую себестоимость запасов величины оценочного обязательства, признанного в связи с приобретением (созданием) запасов, предусмотрено пп. "г" п. 11 ФСБУ 5/2019

Включать оценочное обязательство, признанное в связи с приобретением МПЗ, в их стоимость необходимо согласно п. 8 ПБУ 8/2010, п. п. 5, 6 ПБУ 5/01

Включение в фактическую себестоимость запасов процентов по заемным средствам

Предусмотрено для запасов, признаваемых инвестиционным активом (пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019)

Предусмотрено ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", если актив признан инвестиционным. Таким активом может быть, например, незавершенное производство продукции (п. 7 ПБУ 15/2008, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции")

Оценка запасов, приобретенных на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты по коммерческому кредиту не выделены

Запасы оцениваются исходя из суммы денежных средств, которую вы уплатили бы продавцу без отсрочки (рассрочки) (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу

Запасы оцениваются исходя из всей суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (номинальной стоимости) (п. 6 ПБУ 5/01). Проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты покупатель самостоятельно из этой суммы не выделяет.

В то же время имеются рекомендации:

• МПЗ, приобретаемые на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, оцениваются исходя из приведенной (дисконтированной) стоимости кредиторской задолженности (Толкование Р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей");
• Увеличение цены за предоставление отсрочки (рассрочки) по экономическому содержанию является процентами и учитывается равномерно в течение периода отсрочки (рассрочки) (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)

Оценка продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товаров, которыми вы торгуете на организованных торгах

Допускается оценка по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019)

Оценка в общем порядке, предусмотренном для всех МПЗ

Оценка НЗП и полуфабрикатов собственного изготовления

Не предусмотрен способ оценки "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. п. 9, 27 ФСБУ 5/2019)

Наряду с другими способами оценки предусмотрен способ "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. 63 Положения N 34н)

Управленческие (общехозяйственные) расходы, как правило, не включаются в фактическую себестоимость НЗП, а списываются в себестоимость продаж текущего периода, так как они не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). Такие затраты не относят к косвенным затратам, включаемым в фактическую себестоимость НЗП. Под косвенными затратами, как правило, понимают только общепроизводственные затраты, так как они непосредственно связаны с производством, но не могут быть прямо отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг)

Управленческие (общехозяйственные) расходы могут включаться в фактическую себестоимость НЗП или списываться в себестоимость продаж текущего периода по выбору организации, закрепленному в учетной политике (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации")

4. Последующая оценка (создание резерва под обесценение)

Величина резерва

Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019)

Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их текущей рыночной стоимостью (п. 25 ПБУ 5/01)

Создание резерва по отдельным видам запасов

Резерв не создается:

• по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости;
• по товарам, оцениваемым по продажной стоимости (п. 28 ФСБУ 5/2019)

Создается по всем единицам (видам, группам) МПЗ, исключений не предусмотрено (п. 25 ПБУ 5/01)

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд организации (если организацией принято решение не признавать их в бухгалтерском учете)

84

10

Уменьшена стоимость запасов, приобретенных с отсрочкой (рассрочкой) платежа на разницу между себестоимостью запасов и приведенной (дисконтированной) стоимостью кредиторской задолженности на дату признания запасов в учете

60

10

(41,

45)

Отражены проценты за пользование отсрочкой (рассрочкой) за период с даты признания запасов в учете до даты перехода на применение ФСБУ 5/2019

84

60

Увеличена стоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства до фактической или плановой (нормативной) себестоимости, если они оценивались только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, с одновременным уменьшением себестоимости нереализованной готовой продукции или увеличением нераспределенной прибыли (в части реализованной продукции)

20

(21,

23,

29)

43

(84)

Запасы, подлежащие оценке по справедливой стоимости, дооценены до их справедливой стоимости на дату перехода на применение ФСБУ 5/2019

41

(43)

84

Запасы, подлежащие оценке по справедливой стоимости, уценены до их справедливой стоимости на дату перехода на применение ФСБУ 5/2019

84

41

(43)

Скорректирован резерв под снижение стоимости МПЗ, начисленный по правилам ПБУ 5/01, до суммы резерва под обесценение запасов по правилам ФСБУ 5/2019

84

(14)

14

(84)

Пример отражения в учете и отчетности перехода на ФСБУ 5/2019 с ретроспективным пересчетом показателей

Организация применяет ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 г. В учетной политике на 2021 г. предусмотрено, что затраты на приобретение запасов для управленческих нужд в том периоде, в котором они были понесены, признаются расходами по обычным видам деятельности. Как и в предыдущие годы, организация относит управленческие расходы полностью в расходы периода их признания.

На конец 2020 г. в организации имеются материалы для управленческих нужд на сумму 350 110 руб.

На конец 2019 г. стоимость материалов для управленческих нужд составляла 34 920 руб.

Резерв под снижение стоимости материалов не создавался, поскольку их текущая рыночная стоимость не опускалась ниже фактической себестоимости.

В учете организации 1 января 2021 г. сделана следующая запись:

При составлении бухгалтерской отчетности за 2021 г. организация сделает ретроспективный пересчет сравнительных показателей за 2020 и 2019 гг. и скорректирует их следующим образом (в данном примере не рассмотрено влияние на показатели отчетности применения ПБУ 18/02).

В бухгалтерском балансе:

В отчете о финансовых результатах:

В отчете об изменениях капитала:

1)    движение капитала